Kulujen vähennys apurahoista

Hei,

Ohessa kolme tapausta apurahojen verotuksessa, joihin normaaleja verottajan ohjeita ei voinut soveltaa;

1. Usealle vuodelle myönnetty suuri apuraha (ylittää taiteilija-apurahan): Vero-oppaan mukaan ” Jos apuraha on myönnetty niin, että siihen kohdistuvia menoja ei voida vähentää vielä apurahan verotusvuonna, voidaan myöhempänä vuotena syntyvät menot ottaa huomioon siten, että apurahasta vähennetään kustannusvarauksia selvityksen perusteella.”

- Kuinka kustannusvarauksista tehdään vaadittu selvitys, jos kysymys on apurahasta vähennettävistä tutkimuskuluista (kuinka perusteelliset perustelut)?
- Voiko kustannusvarauksia tehdä myös tulonhankkimiskuluista, kuten jo toteutuneista MELA-maksuista (jotka on tapauksessani maksettu alkuvuodesta 2015, edellisvuonna verotettavalle apurahalle), jotka käsittääkseni vähennetään verotettavasta ansiotulosta eikä apurahaan kohdistuneina kuluina?
- Voiko ym. MELA-maksuja siirtä perhekohtaisena vähennyksenä puolisolle, mikäli apuraha tutkimuksesta aiheutuneiden kulujen jälkeen on niin pieni, jotta sitä ei juurikaan veroteta ansiotuloina (verotettava osuus n. 10 000€)?


2. Kuinka henkilökohtaiseen veroilmoitukseen merkitään kulut ulkomaan työskentelyapurahoiksi tarkoitetuista post doc –apurahoista? Tällaiset apurahat on tarkoitettu kattamaan sekä työskentelykulut (elatusapuraha), että muita kuluja (kohdeapuraha?). Esimerkiksi Post Doc -pooli kuvailee apurahojaan: "Poolin perusidea on tarjota tohtoreille, jotka lähtevät väitöskirjan jälkeen tekemään tutkimustyötä ulkomaille, kerralla kokonaisrahoitus, joka kattaa tarpeen mukaan mm. tutkijan perheelle aiheutuvat kustannukset." Tai vastaavasti Juselius fellowship: "Apuraha on tarkoitettu tutkijan ja hänen perheensä normaalien oleskelu- ja matkakustannusten peittämiseksi.". Käsittääkseni edellä mainitut apurahat ovat jotakuinkin yhdistelmiä elatusapurahasta ja kohdeapurahasta?

- Voiko talläisen apurahan ilmoittaa veroilmoitukseen ilman yksityiskohtaista erittelyä jakamalla apurahan itse osioimalla ”apurahaan kohdistuvat kulut” ja ”elatusosuus”? Vai vaatiiko verottaja yksityiskohtaisen erittelyn myös kuluista, jotka koostuvat valtavasta määrästä hyvin erinäisiä kuluja (kuten perheen kohonneet oleskelukustannukset)?
- Kuinka mahdollinen selvitys apurahasta tehdään teknisesti (erilliselle liitteelle vai suoraan veroilmoitukseen)? Itsellä on sekä veroitettavia ansiotuloja, että em. apurahoja joten vähennykset apurahoista ja vähennykset ansiotuloista tulee kuitenkin tehdä erillään.
- Onko verottajalla mitään omia sääntöjä, mitä em. apurahoista saa vähentää, apuraha on kuitenkin myönnetty sellaisiin kustannuksiin jotka eivät ole normaalisti vähennyskelpoisia tulonhankkimiskuluja.


3. Viimeisessä tapauksessa palkkatyössä olevalle verotettavalle on maksettu säätiön myöntämä apuraha 2014 ”työskentelyapuraha”-nimikkeellä, mutta tarkoitettu ulkomaista tutkijavierailua varten toteutettavaksi 2015. Ohjeistuksessa todetaan, jotta ”Oikeuskäytännön mukaan elatuksen turvaamiseksi annetusta työskentelyapurahasta ei saa vähentää tutkimustyön kustannuksia (KHO 2.2.2007 taltio 230, KHO:2010:4), mutta ne voidaan vähentää henkilön muista tuloista.”

- kuka tekee päätöksen siitä onko kyseessä elatusapuraha?
- Jos kyseinen apuraha on elatusapuraha, kuinka 2015 syntyvät kustannukset (MELA, päivärahat, lennot?) voitaisiin vähentää kustannusvarauksina jo 2014 verotettavista tuloista?
- Mikäli em. kustannusvaraukset pystytään tekemään tulonhankkimisvähennyksenä, noudatetaanko silloin yleisiä tulonhankkimiskulujen sääntöjä vähennyskelpoisista kuluista , vai voiko ”tutkimuksesta aiheutuneita kuluja” ilmoittaa tulonhankkimiskuluina vapaammin (esim. muuttokulut).