1) ;KAKSOISPISTE eli
Norjasta maksetun eläketulon oikeudeton, mielivaltainen verotus Suomessa
Työkyvyttömyyseläkkeelle siirtoni tapahtui 1.2.2006. Keväällä 2008 sain tiedon Norjan Parlamentin yhdessä Pohjoismaiden kanssa tekemän sopimuksen nojalla, sekä siksi, takautuvasti myöntämästä eläkkeestä alkaen edellisestä ajankohdasta. 13.8.2008 tililleni oli maksettu2553 euroa saatteella, eläketurvakeskus taannehtiva eläke Norjasta.
Maksut lakkasivat vuoden 2009 alussa. Kerroin siitä eläketurvakeskuksen ulkomaiden asioiden virkailija Vilhelmina Bäckmanille. Seuraavan kerran oltuamme yhteydessä toukokuussa
2012, niin hän sanoi, ”koska asia ei muuten etene, lähdemme muutaman henkilön kanssa tututustumaan Norjaan sikäläisiin käytäntöihin. Samalla otamme myös teidän asian esille toisten samanlaisten joukossa”.
13.6.2012 NAV suoritti takauman nettona 3222 euroa, perien ennen maksua siitä ja tulevista suorituksista 30%:a veroa. Kysyessäni Bäckmanilta veron suuruudesta, hän sanoi sitä norjalaiskäytännöksi, mutta liikaa peritty vero palautetaan syksyllä 2013, kuten tapahtui 24.10. Summa 920,59 e. Tiliotteella maksajana ei ole NAV, vaan Skatteoppkrever kildeskat (lähdevero). Myös tämä katsottiin Suomessa verotettavaksi ansiotuloksi ja verotettavaksi.
Näissä yhteyksissä sain Bäckmanilta tietää Norjan tuloni olevan verosta vapaa Suomessa. Norjan eläkettäni ei ole verotettu Suomessa valtiosopimusta noudattaen 1.2.2006-1.2.2013.
Verovuosi 2013
Verohallinto laati loka-marraskuussa kolme summaltaan hiukan poikkeavia verotuspäätöksiä mutta niissä oli yksi yhteinen tekijä; Suomessa maksamaa veroani vähennetään Norjaan maksetun veron määrällä. En hyväksynyt silloin, enkä koskaan tule hyväksymään jo seitsemättä vuotta jatkunutta, mielivaltaan perustuvaa Norjan eläkkeeni verotusta Suomessa.
Verotuksen oikaisulautakunta Jaosto 7 Vantaa 30.12.2015/512527 Päätöksen perusteena on kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi laaditun Pohjoismaisen verosopimuksen SopS26/1997 artikla 25) 3 a siten, että artiklasta on poistettu 25/3 c) kohdan määräys ”vapautetaan verosta Suomessa”, samoin sana ”varallisuus”. Seuraa toimenpide:
”Tämä tarkoittaa sitä, että Norjan eläke verotetaan Suomessa, mutta Suomessa eläkkeestä määrättävästä verosta hyvitetään eli vähennetään Norjaan maksettu vero”.
Kun Suomeen maksettua veroa oli vähennetty 309 euroa, oli esittää vajaus 2x309 e, joka katettiin Suomessa 630 euron lisäverolla. Summaa nosti veronpalautuksen verotus Suomessa.
Vero/skat, toisesta Pohjoismaasta saatu eläke. Antopäivä 26.3.2010.Voimassaolo -20.11.2015
1. ”Henkilöt, jotka ovat verovelvollisia jossain toisessa Pohjoismaassa, joutuvat maksamaan Norjalaisesta eläkkeestä veroa Norjaan. Asuinmaan kuuluu huolehtia, ettei eläkettä veroteta kahteen kertaan. Norjan lainsäädäntöä on muutettu ja vuodesta 2010 alkaen siellä vero-
tetaan myös ulkomaille maksettavat eläkkeet”.
Itä-Suomen hallinto-oikeus Päätös 17/0235/1 Antopäivä 1.3.2017
Pääasia
”Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen
välttämiseksi tehdyn sopimuksen (SopS26/1997, jäljempänä verosopimus) 18 artiklan 1. kap-
Norjasta maksetun eläketulon oikeudeton, mielivaltainen verotus Suomessa
Työkyvyttömyyseläkkeelle siirtoni tapahtui 1.2.2006. Keväällä 2008 sain tiedon Norjan Parlamentin yhdessä Pohjoismaiden kanssa tekemän sopimuksen nojalla, sekä siksi, takautuvasti myöntämästä eläkkeestä alkaen edellisestä ajankohdasta. 13.8.2008 tililleni oli maksettu2553 euroa saatteella, eläketurvakeskus taannehtiva eläke Norjasta.
Maksut lakkasivat vuoden 2009 alussa. Kerroin siitä eläketurvakeskuksen ulkomaiden asioiden virkailija Vilhelmina Bäckmanille. Seuraavan kerran oltuamme yhteydessä toukokuussa
2012, niin hän sanoi, ”koska asia ei muuten etene, lähdemme muutaman henkilön kanssa tututustumaan Norjaan sikäläisiin käytäntöihin. Samalla otamme myös teidän asian esille toisten samanlaisten joukossa”.
13.6.2012 NAV suoritti takauman nettona 3222 euroa, perien ennen maksua siitä ja tulevista suorituksista 30%:a veroa. Kysyessäni Bäckmanilta veron suuruudesta, hän sanoi sitä norjalaiskäytännöksi, mutta liikaa peritty vero palautetaan syksyllä 2013, kuten tapahtui 24.10. Summa 920,59 e. Tiliotteella maksajana ei ole NAV, vaan Skatteoppkrever kildeskat (lähdevero). Myös tämä katsottiin Suomessa verotettavaksi ansiotuloksi ja verotettavaksi.
Näissä yhteyksissä sain Bäckmanilta tietää Norjan tuloni olevan verosta vapaa Suomessa. Norjan eläkettäni ei ole verotettu Suomessa valtiosopimusta noudattaen 1.2.2006-1.2.2013.
Verovuosi 2013
Verohallinto laati loka-marraskuussa kolme summaltaan hiukan poikkeavia verotuspäätöksiä mutta niissä oli yksi yhteinen tekijä; Suomessa maksamaa veroani vähennetään Norjaan maksetun veron määrällä. En hyväksynyt silloin, enkä koskaan tule hyväksymään jo seitsemättä vuotta jatkunutta, mielivaltaan perustuvaa Norjan eläkkeeni verotusta Suomessa.
Verotuksen oikaisulautakunta Jaosto 7 Vantaa 30.12.2015/512527 Päätöksen perusteena on kaksinkertaisen verotuksen välttämiseksi laaditun Pohjoismaisen verosopimuksen SopS26/1997 artikla 25) 3 a siten, että artiklasta on poistettu 25/3 c) kohdan määräys ”vapautetaan verosta Suomessa”, samoin sana ”varallisuus”. Seuraa toimenpide:
”Tämä tarkoittaa sitä, että Norjan eläke verotetaan Suomessa, mutta Suomessa eläkkeestä määrättävästä verosta hyvitetään eli vähennetään Norjaan maksettu vero”.
Kun Suomeen maksettua veroa oli vähennetty 309 euroa, oli esittää vajaus 2x309 e, joka katettiin Suomessa 630 euron lisäverolla. Summaa nosti veronpalautuksen verotus Suomessa.
Vero/skat, toisesta Pohjoismaasta saatu eläke. Antopäivä 26.3.2010.Voimassaolo -20.11.2015
1. ”Henkilöt, jotka ovat verovelvollisia jossain toisessa Pohjoismaassa, joutuvat maksamaan Norjalaisesta eläkkeestä veroa Norjaan. Asuinmaan kuuluu huolehtia, ettei eläkettä veroteta kahteen kertaan. Norjan lainsäädäntöä on muutettu ja vuodesta 2010 alkaen siellä vero-
tetaan myös ulkomaille maksettavat eläkkeet”.
Itä-Suomen hallinto-oikeus Päätös 17/0235/1 Antopäivä 1.3.2017
Pääasia
”Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen verotuksen
välttämiseksi tehdyn sopimuksen (SopS26/1997, jäljempänä verosopimus) 18 artiklan 1. kap-
Vastaukset 5
Vanhimmat
paleen mukaan eläkkeestä ja elinkorosta joka maksetaan sopimusvaltiosta, ja suorituksesta,
2)joka tapahtuu sopimusvaltiosta tämä valtion sosiaalilainsäädännön mukaan, toisessa
sopimusvaltiossa asuvalle henkilölle, voidaan verottaa ensin mainitussa valtiossa”.
Artikla 18) viimeinen lause on ollut ja on edelleen ”verotetaan vain ensiksi mainitussa
valtiossa”. Huom! Apulaisoikeusasiamiehen lausuma myöhemmin.
”Verosopimuksen 25 artiklan 3 a kohdan mukaan milloin Suomessa asuva henkilö saa tuloa
tai hänellä on varallisuutta, josta tämän sopimuksen määräysten mukaan voidaan verottaa toisessa sopimusvaltiossa, Suomen on, jollei b), c) tai d) kohdan määräyksistä muuta johdu,
ottaen huomioon Suomen lainsäädännön määräykset, 1) (puuttuu) vähennettävä tämän hen- kilön Suomen tuloverosta tämän toisen valtion lainsäädännön mukaan ja sopimuksen mu-
kaisesti maksettua tuloveroa vastaava määrä, joka lasketaan saman tulon perusteella kuin minkä perusteella Suomen vero lasketaan”. (;puolipisteen tilalla piste)
2) vähennettävä tämän henkilön Suomen varallisuusverosta tämän toisen valtion lainsäädän-
nön mukaan ja sopimuksen mukaisesti maksettua varallisuusveroa vastaava määrä joka las-
ketaan saman tulon perusteella kuin minkä perusteella Suomen vero lasketaan.
Kappale 2) puuttuu päätöksestä.
jollei b), c) tai d) kohdan määräyksistä muuta johdu
määräys, sitova oikeussääntö, hierarkisesti alemman tasoinen kuin laki ja asetus
Ettei jää epäselväksi, minkä tulon verotus on kyseessä
b) Osinko, jonka muussa sopimusvaltiossa kuin Suomessa asuva yhtiö maksaa
Suomessa asuvalle yhtiölle, vapautetaan Suomen verosta, jos saaja välittömästi hallitsee vä-
hintään 10 prosenttia osingon maksavan yhtiön äänimäärästä.
c) vapautetaan tämä tulo Suomen verosta. Jätetty avaamatta ja noudattamatta.(eläke)
d) esillä myös vuoden 2014 verotuksessa
; puolipisteen avulla voidaan osoittaa asioiden yhteyksiä eli tässä tulo ja varallisuus yhdis-
tyy samaksi, yhteiseksi kokonaisuudeksi. 1) Ei koske eläketulon verotusta, vaan
ansiotuloa 2) varallisuuden kuuluminen tähän yhteyteen on pyritty salaamaan poista-
malla 25 artiklan 3 a kohdan 2) kappale päätöksestä. Lisäksi verotus edellyttäisi molemmissa,
niin maksaja- kuin asuinvaltiossa kiinteää, verotettavaa omaisuutta. Molemmissa siksi, kos-
ka ”vähennettävä tämän henkilön”, ei Suomen eläke- vaan ansiotulo- ja varallisuusverosta.
Hallinto-oikeus Saatu selvitys ja johtopäätökset
” Pohjoismaisen verosopimuksen mukaan kaksinkertainen verotus on eläkkeen osalta
poistettava niin sanotulla hyvitysmenetelmällä, mikäli verrovelvollinen ei ole jo 4.4.2008
saanut Norjasta niin sanotulla vapautusmenetelmällä huomioitavaa eläkettä. Koska asiakir-
joista ei ilmene, että valittajalle olisi maksettu Norjasta eläkettä jo 4.4.2008, on hänen eläk-
keessään eläkkeen osalta sovellettava hyvitysmenetelmää. Suomen on siten tullut verottaa va-
littajan eläke, mutta vähentää, (hyvittää) Suomen verosta ulkomailla maksettu vero”.
Pohjoismainen verosopimus ei sisällä tämän ”sepitteen” mukaista hyvitysmenetelmää.
Hyvitysmenetelmä
Suomen veroprosentti lasketaan kokonaistulojen (Suomen tulo Norjan tulo) perus-
teella, mutta prosentin mukainen vero otetaan vain Suomen tulosta. Norjaan maksettu
3)++vero+hyvitetään+LISÄÄMÄLLÄ,+siis+ei+(”Suomen+on+vähennettävä+tämän+henkilön
4)++niinsanotulla+hyvitystelmällä+vapautusmenetelmän+sijaan.
5)+Vastaus+Norjasta+maksetun+eläketuloni+verotusta+koskevaan+kannteluun+8.6.17++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++++
jossa sanoin käyneeni tammikuussa 2015, virkailijan vaikuttaneen ensin kiinnostuneelta mutta käytyään esimiehensä luona, totesi,”emme voi avustaa, sääntö on sellainen”.
6) Syyttäjä: ”Sama sääntö koskee myös meitä. Olen pahoillani”.
Vapautusmenetelmästä
Jouduttuani eläkkeelle 1.2.2006 sain verottajalta päätöksen laillisista sivutuloistani.
Muistaakseni summa oli vuonna 2008 jotain hiukan vaille 600 €/kk.
4.4.2008 oli perjantai ja olin ollut kuusi tuntia tekemässä Mikkolan Saha Oy:lle siir-
reltäviä sahatavaranippujen katoksia. Ansioni oli uskoakseni mainitulta vuodelta
noin 4000-6000 euroa. Verottajalla oli tästä varmaankin tiedot v.2014 aloittaessaan
Nojan eläkkeeni oikeudettoman verottamisen. Myös kolme silloista toimeksiantajaa-
ni ovat tarvittaessa vielä kuultavissa.
Koska oikaisulautakuntien ja hallinto-oikeuden päätökset sisältävät paljon poistoja
sopimustekstistä sekä tekstin muuntelua, niin muistutan; petoksen tunnusmerkistön
mukaan, lyhennettynä, ”joka hankkiakseen itselle tai toiselle oikeudetonta taloudel-
lista hyötyä, erehdyttämällä aiheuttaa taloudellista vahinkoa erehdytetylle, on tuo-
mittava petoksesta”.
SOPIMUS Pohjoismaiden välillä tulo- ja varallisuusveroja koskevan kaksinkertaisen
verotuksen välttämiseksi
SopS26/1997 Helsinki 15.5.1997 Tässä asetuskokoelmassa sana Eläke esiintyy 3 kertaa.
Sivulla 2) artiklan 18 eläkkeet ym. viimeisessä lauseessa ”verotetaan vain ensiksi mainitussa valtiossa”.
25 artiklan 3 a) ja d) ansio- ja varallisuusverotusta koskevassa osiossa siten, että c) kohdan
määräyksellä vapautetaan verosta Suomessa.
26 artikla
yleiset verotusmääräykset
1. Tulosta, jonka sopimusvaltiossa asuva henkilö saa, tai varallisuudesta, joka tällaisella
henkilöllä on, ei saa verottaa toisessa sopimusvaltiossa, jollei verotus ole nimenomai-
sesti sallittu tämän sopimuksen mukaan.
Terho Silvennoinen